Допрос в налоговой: как подготовиться директору и сотруднику
Обновлено:
Если ФНС вызывает вас в качестве свидетеля, это уже не обычная встреча для пояснений. Ваши ответы будут занесены в протокол и могут использоваться при налоговом контроле.
На допрос могут вызвать директора, бухгалтера, сотрудника, бывшего работника, представителя контрагента или другое физическое лицо, которому могут быть известны обстоятельства, имеющие значение для налогового контроля. Это прямо предусмотрено статьёй 90 НК РФ.
Главное перед допросом — не пытаться выучить «правильные ответы», а понять:
какие события вам действительно известны лично, какие сведения можно подтвердить документами и где заканчивается ваша собственная осведомлённость.
Сначала убедитесь: вас действительно вызывают как свидетеля
Это принципиально.
Обычный вызов директора или представителя организации для дачи пояснений и вызов физического лица в качестве свидетеля — разные процедуры.
С 1 января 2026 года в пункте 1 статьи 90 НК РФ прямо закреплён способ вызова свидетеля: ему направляется соответствующее уведомление. ФНС указывает, что уведомление может вручаться лично, направляться заказным письмом, по ТКС, через личный кабинет налогоплательщика или Госуслуги. В нём указывается, кто вызывается, куда, к кому, в какой день и час необходимо явиться.
Поэтому первое действие:
Посмотрите не на то, как бухгалтер или инспектор назвал встречу, а на документ и правовое основание вызова.
Если вы просто получили уведомление о вызове налогоплательщика для дачи пояснений, это тема отдельного материала:
Кто может быть свидетелем
ФНС вправе вызвать практически любое физическое лицо, которому могут быть известны обстоятельства, важные для налогового контроля.
Это может быть:
- директор или бывший директор;
- главный бухгалтер;
- рядовой бухгалтер;
- менеджер по закупкам или продажам;
- сотрудник склада;
- водитель;
- специалист, принимавший работы;
- бывший сотрудник;
- руководитель или работник контрагента.
ФНС отдельно указывает, что свидетелями могут быть в том числе бывшие работники проверяемой организации.
То есть аргумент:
«Я уже два года там не работаю»
сам по себе не исключает вызов, если человек может знать обстоятельства интересующего налоговую периода.
Зачем налоговой допрос
Документы показывают не всё.
Договор может сказать, что компания приобрела услуги.
А ФНС может захотеть выяснить:
кто реально оказывал эти услуги; кто выбирал исполнителя; кто с ним общался; кто видел результат работы; где находились сотрудники; как происходила поставка; кто подписывал документы.
Именно свидетельские показания позволяют налоговому органу сопоставить бумажную картину сделки с фактической.
По статье 90 НК РФ предметом показаний являются обстоятельства, которые могут иметь значение для осуществления налогового контроля.
Поэтому допрос особенно часто становится важным там, где спор касается не арифметики декларации, а реальности хозяйственных операций.
Почему могут вызвать именно директора
Директор обычно знает или должен ориентироваться в ключевых обстоятельствах бизнеса:
как устроена компания;
кто отвечает за закупки;
как выбираются крупные поставщики;
кто принимает решения;
какие существенные проекты реализовывались;
как организованы взаимосвязанные компании.
Но это не означает, что директор обязан помнить каждую хозяйственную операцию за несколько лет.
Если вопрос касается конкретного счёта, фамилии сотрудника или технической детали, которую руководитель объективно не помнит, не надо придумывать ответ.
Нормально разделять:
«Я знаю это лично»
«Насколько я помню…»
«Этого я не знаю»
«Это нужно уточнить по документам».
Главное — чтобы это соответствовало действительности.
Почему вызывают бухгалтера
У бухгалтера круг вопросов обычно другой.
ФНС может интересоваться:
кто передавал первичные документы;
кто отражал операции в учёте;
откуда поступали счета-фактуры;
кто принимал решение о вычете;
были ли корректировки;
как формировалась декларация;
кто взаимодействовал с контрагентом по документам.
Но бухгалтер тоже не должен автоматически отвечать за фактические обстоятельства, которых он не видел.
Если бухгалтер получил готовый комплект документов и отразил его в учёте, это отличается от ситуации, когда он непосредственно участвовал в выборе поставщика, переговорах или исполнении договора.
Почему вызывают обычного сотрудника
Иногда именно здесь возникают самые большие расхождения.
Например, в документах указано, что подрядчик выполнял определённые работы.
А ФНС спрашивает сотрудника компании:
«Кто фактически выполнял работу?»
И сотрудник отвечает:
«Наши собственные работники».
Или директор говорит, что товар доставлялся поставщиком, а кладовщик сообщает, что никогда автомобилей этого поставщика не видел.
Само расхождение показаний ещё не доказывает нарушение.
Но для налогового органа это очевидный повод проверять ситуацию глубже.
Поэтому подготовка компании к допросам — это не обучение всех одинаковым ответам. Наоборот:
Нужно заранее выявить реальные факты и противоречия, а не создавать общую “версию”, которую сотрудники должны повторять.
Какие вопросы могут задавать на допросе
Заранее полного перечня вопросов обычно нет.
Это нормально: следующий вопрос может зависеть от предыдущего ответа.
На практике вопросы часто группируются вокруг нескольких тем.
О компании: должность, период работы, обязанности, кому подчинялись, за что отвечали.
О контрагенте: откуда о нём узнали, кто выбирал, кто проводил переговоры, с кем общались, посещали ли офис или производство.
О договоре: кто согласовывал условия, кто подписывал, что именно приобреталось.
Об исполнении: кто фактически выполнял работы, кто доставлял товар, где он принимался, кто проверял результат.
О документах: кто составлял, передавал и подписывал акты, накладные, счета-фактуры.
О расчётах: кто согласовывал оплату и были ли необычные условия.
О сотрудниках и ресурсах: кто участвовал в проекте, какое оборудование использовалось, где выполнялись работы.
О группе компаний: какие организации связаны между собой, кто фактически ими управляет, используют ли они общие помещения, сотрудников или ресурсы.
При проверке НДС добавляются вопросы о цепочке поставщиков и реальности конкретных операций.
Нужно ли заранее сверять документы
Да — если документы относятся к обстоятельствам, о которых вы действительно можете быть спрошены.
Но смысл подготовки не в том, чтобы человек запомнил договор наизусть.
Полезнее восстановить хронологию.
Например:
март 2024 — нашли поставщика → апрель — заключили договор → май — поставка → товар приняли такие-то сотрудники → июнь — оплата.
Тогда отдельные вопросы укладываются в понятную реальную картину.
Если же вы впервые увидите документы пятилетней давности за десять минут до допроса и начнёте заучивать фамилии, это легко приводит к путанице.
Нельзя подменять память документами
Допустим, в акте написано, что работу принял директор.
Но в реальности директор этим лично не занимался.
Не стоит после прочтения акта отвечать:
«Да, я лично принимал работу»
только потому, что там стоит его подпись.
Можно корректно разделить:
«Документ подписан мной как руководителем, но фактическую приёмку проводил руководитель проекта. Лично при выполнении работ я не присутствовал».
Если это действительно так.
Для достоверности показаний такая разница принципиальна.
Что делать, если не помните событие
Не восстанавливать память догадками.
Если прошло несколько лет и человек не помнит конкретную встречу, машину, фамилию или разговор, это нормально.
Формулировка:
«Не помню»
может быть абсолютно корректным ответом, если человек действительно не помнит.
Намного опаснее последовательность:
«Наверное…» → «скорее всего…» → в протоколе появляется уже уверенное утверждение.
Поэтому хорошая привычка на допросе:
отделять факт от предположения.
Нужно ли отвечать на все вопросы
Общее правило — свидетель даёт показания.
При этом пункт 3 статьи 90 НК РФ позволяет физическому лицу отказаться от показаний по основаниям, предусмотренным законодательством РФ. ФНС прямо указывает в качестве такого основания свидетельствование против себя самого, супруга или близких родственников.
То есть нельзя просто объявить:
«По статье 51 я вообще ни на что отвечать не буду»
безотносительно содержания вопросов.
Но и игнорировать право не свидетельствовать против себя и близких родственников нельзя.
Это как раз та зона, где при реально чувствительной ситуации лучше заранее обсудить конкретные вопросы с адвокатом.
Можно ли прийти на допрос с адвокатом
Да, возможность пользоваться квалифицированной юридической помощью должна соблюдаться.
ФНС разъясняла, что при допросе свидетеля может присутствовать адвокат; он может делать замечания, которые подлежат внесению в протокол или приобщению к материалам. Но отвечать вместо свидетеля адвокат не может — показания даёт сам вызванный человек.
Это важное отличие от обычного представительства компании.
Поэтому формулировка:
«Я дам юристу доверенность, и он вместо меня сходит на допрос»
не работает.
Когда сопровождение особенно полезно
Не на каждый допрос обязательно идти с адвокатом.
Но мы бы рекомендовали отдельно оценить такую необходимость, если:
допрашивают директора или собственника;
вопросы связаны со значительными суммами НДС или налога на прибыль;
ФНС уже говорит о выгодоприобретателе или ФРПВ;
идёт выездная проверка;
есть противоречия в документах;
ранее сотрудники уже дали разные показания;
операции связаны с несколькими компаниями одной группы;
существует риск того, что вопросы непосредственно затрагивают личную ответственность свидетеля.
Здесь сопровождение нужно не для того, чтобы «подсказывать ответы», а чтобы процедура проходила корректно и показания были точно отражены.
Если в материалах или вопросах ФНС прямо фигурируют «выгодоприобретатель» или ФРПВ, полезно отдельно прочитать: «ФРПВ: что означает повышенное внимание ФНС и что делать бизнесу».
Как проходит сам допрос
Перед получением показаний налоговый инспектор должен предупредить свидетеля об ответственности за неправомерный отказ или уклонение от дачи показаний и за заведомо ложные показания. Об этом делается отметка в протоколе, удостоверяемая подписью свидетеля.
Затем инспектор задаёт вопросы, ответы заносятся в протокол.
И вот здесь начинается одна из самых важных частей всей процедуры.
Протокол важнее воспоминаний о разговоре
Через полгода значение будет иметь прежде всего не то, что свидетель считает, что он сказал, а то, что записано в протоколе.
По статье 99 НК РФ участники и присутствующие лица вправе прочитать протокол и сделать замечания, которые должны быть внесены в него или приобщены к материалам.
Поэтому правило:
Не подписывать протокол “на автомате”.
Нужно прочитать каждую существенную формулировку.
На что смотреть в протоколе
Особенно внимательно стоит проверять места, где смысл мог измениться.
Например, свидетель сказал:
«Насколько помню, поставщика предложил коммерческий директор».
А записано:
«Поставщика выбрал коммерческий директор».
Это уже более категоричная формулировка.
Или:
«Лично на складе поставщика я не был».
превратилось в:
«Склада у поставщика не было».
Это вообще разные факты.
Поэтому если формулировка протокола не соответствует вашему ответу, надо просить её исправить либо вносить замечание.
Можно ли получить копию протокола
Да.
ФНС указывает, что налоговый орган обязан вручить свидетелю копию протокола допроса. Если свидетель отказывается её получать, это фиксируется в протоколе.
Копию протокола лучше получить и сохранить.
Она может понадобиться компании и самому свидетелю при дальнейших требованиях, проверке или споре.
Что делать после допроса
Не ограничиваться фразой:
«Вроде всё нормально прошло».
Сразу после допроса полезно зафиксировать:
какие темы были основными;
какие контрагенты и периоды интересовали инспектора;
какие вопросы повторялись;
какие документы показывали или упоминали;
где свидетель не смог ответить;
какие дополнительные обстоятельства заинтересовали ФНС.
И обязательно передать специалисту копию протокола, а не только пересказ разговора.
Допрос часто показывает гораздо больше о направлении налогового контроля, чем очередное письменное требование.
Если допросы, требования и другие действия ФНС начинают складываться в последовательную картину, посмотрите материал «Предпроверочный анализ ФНС: как понять, что налоговая изучает компанию».
Что будет за неявку
Игнорировать надлежащий вызов свидетеля без уважительной причины не стоит.
Действующая статья 128 НК РФ предусматривает штраф 1 000 рублей за неявку или уклонение от явки без уважительных причин. Неправомерный отказ от показаний или заведомо ложные показания влекут штраф 3 000 рублей.
Но размер штрафа — не главная причина относиться к вызову серьёзно.
Значительно важнее понять, почему именно этого человека решила допросить ФНС и какие обстоятельства она пытается установить.
Что если объективно невозможно прийти
Не игнорировать уведомление.
ФНС разъясняет: если имеются обстоятельства, препятствующие явке, о них следует уведомить налоговый орган. Статья 90 также позволяет получить показания по месту пребывания свидетеля при болезни, старости, инвалидности, а по усмотрению должностного лица — и в других случаях.
То есть задача не в том, чтобы просто «не прийти», а в том, чтобы корректно урегулировать ситуацию с инспекцией.
Ошибка №1. Заучить одинаковую версию всей компанией
Это одна из худших стратегий.
Люди по-разному участвовали в событиях.
Директор знает одно.
Бухгалтер — другое.
Склад — третье.
Попытка сделать ответы слово в слово одинаковыми может выглядеть неестественно и всё равно развалиться на уточняющих вопросах.
Правильная подготовка — не унификация показаний, а проверка реальных фактов.
Ошибка №2. Рассказывать больше, чем спросили
На вопрос:
«Кто подписал акт?»
не обязательно начинать пятиминутный рассказ обо всей истории компании.
Ответ должен быть полным и правдивым, но относиться к поставленному вопросу.
Избыточная импровизация создаёт новые темы, которые человек сам до встречи не анализировал.
Ошибка №3. Угадывать
Самая простая.
«Наверное, был Иванов».
«Скорее всего, платили после поставки».
«Мне кажется, они приезжали три раза».
Если вы не знаете — так и нужно сказать.
Допрос — плохое место для восстановления фактов методом предположений.
Ошибка №4. Не читать протокол
Даже полностью правдивый допрос способен стать проблемой, если важные ответы записаны неточно.
Поэтому чтение протокола и замечания — не конфликт с налоговой.
Это нормальная часть процедуры, прямо предусмотренная статьёй 99 НК РФ.
Ошибка №5. Готовить человека только за пять минут до входа
Хорошая подготовка начинается не с фразы:
«Главное, ничего лишнего не говори».
Она начинается с восстановления реальных событий.
Если директору предстоят вопросы по проекту трёхлетней давности, ему полезно заранее увидеть:
договор;
ключевые документы;
структуру сделки;
кто участвовал;
хронологию;
предыдущие пояснения компании.
Тогда ему не надо сочинять ответы в кабинете инспектора.
Пример 1. Директор и выбор поставщика
Инспектор спрашивает:
«Почему выбрали ООО „Альфа“?»
Директор действительно участвовал в выборе и может объяснить: поставщик предложил конкретную цену, сроки и условия.
Это нормальный фактический ответ.
Но если выбором занимался руководитель отдела закупок, директору не надо придумывать критерии от его имени.
Корректнее объяснить, кто фактически отвечал за выбор и что известно самому директору.
Пример 2. Бухгалтер и реальность поставки
Инспектор спрашивает бухгалтера:
«Вы видели, как поставщик привёз оборудование?»
Если бухгалтер работал в офисе и получил только накладные, правильный фактический ответ может быть:
«Нет, лично поставку не видела. Мне были переданы такие-то документы для отражения в учёте».
Наличие документов и личное наблюдение за поставкой — разные обстоятельства.
Пример 3. Бывший сотрудник
Человек ушёл из компании два года назад.
ФНС спрашивает про период, когда он работал руководителем проекта.
Он всё равно может быть вызван как свидетель, потому что статья 90 НК РФ не ограничивает круг свидетелей действующими сотрудниками; ФНС прямо указывает и бывших работников.
Поэтому увольнение не означает, что вызов можно просто проигнорировать.
Пример 4. Вопрос может затронуть самого свидетеля
Например, директору задают вопрос об операции, в принятии решения по которой он участвовал лично и которая потенциально может иметь последствия уже для него самого.
Это совсем другая ситуация, чем вопрос:
«Кто отвечал за склад?»
Здесь особенно важно понимать право не свидетельствовать против себя и своевременно получить квалифицированную юридическую помощь.
Как мы можем подготовить к допросу ФНС
Мы изучаем уведомление и понимаем контекст вызова.
Собираем предыдущие требования и ответы компании.
Определяем сделки, периоды и контрагентов, которые могут обсуждаться.
Восстанавливаем фактическую хронологию.
Разделяем, что свидетель знает лично, а что следует только из документов или относится к компетенции других сотрудников.
Выявляем возможные противоречия с ранее данными пояснениями и документами.
Разбираем типовые темы вопросов именно по этой ситуации.
При необходимости определяем формат юридического сопровождения.
После допроса анализируем протокол и то, что вопросы ФНС говорят о дальнейшем направлении контроля.
Читайте также
Об эксперте
Алексей Клепиков — эксперт в области налоговых споров и налоговой безопасности бизнеса. Общий профессиональный стаж — более 20 лет. Сопровождает клиентов на всех стадиях взаимодействия с государственными органами — от получения требований налоговой инспекции до защиты интересов бизнеса в арбитражных судах.
- Практический подход: не только защита, но и выявление рисков до проверки.
- Отрасли: торговля, строительство, услуги, производство, IT и другие.
- География: Москва и регионы России, дистанционно по всей стране.
-
Практический опыт более 20 лет
Глубокое понимание механизмов работы налоговых органов, способов выявления нарушений и построения доказательственной базы.
-
Комплексная защита бизнеса
Сопровождение на всех стадиях налогового спора — от первых требований инспекции до досудебного и судебного обжалования.
-
Опыт с правоохранительными органами
Представление интересов бизнеса в ситуациях, когда налоговые претензии переходят в плоскость уголовно-правовых рисков.
-
Налоговая безопасность
Не только защита в уже возникшем споре, но и выстраивание системы, которая помогает снизить налоговые риски заранее.
Частые вопросы
Может ли налоговая вызвать обычного сотрудника, а не директора?
Да. Свидетелем может быть любое физическое лицо, которому могут быть известны важные для налогового контроля обстоятельства, включая бывших работников.
Можно ли не отвечать на вопросы?
Не существует общего права просто отказаться от всего допроса. Но физическое лицо может отказаться от показаний по основаниям, предусмотренным законодательством, включая свидетельствование против себя, супруга и близких родственников.
Можно ли сказать «не помню»?
Если человек действительно не помнит обстоятельство — да. Не следует заменять отсутствие памяти догадкой или выдавать предположение за факт.
Можно ли прийти с адвокатом?
ФНС признаёт право свидетеля пользоваться квалифицированной юридической помощью. При этом отвечает на вопросы сам свидетель, а не его адвокат.
Можно ли отправить юриста вместо себя?
Нет, если именно вы вызваны свидетелем. Представитель не может дать свидетельские показания от вашего имени.
Можно ли исправить протокол?
Участники вправе прочитать протокол и сделать замечания, которые вносятся в него или приобщаются к материалам.
Дадут ли копию протокола?
Да. ФНС указывает на обязанность вручить свидетелю копию протокола допроса.
Какой штраф за неявку?
По текущей редакции статьи 128 НК РФ — 1 000 рублей за неявку либо уклонение от явки без уважительной причины; 3 000 рублей — за неправомерный отказ от показаний или заведомо ложные показания.
Вас или сотрудника вызывают именно на допрос?
Лучше готовиться не к «разговору с инспектором», а к конкретным фактам и документам, о которых может идти речь.
Разберём уведомление, предыдущие действия ФНС и обстоятельства, которые действительно известны свидетелю.
Документы после первичного обращения передаются через защищённый клиентский портал.